Substanzanforderungen für mauritische GBC-Gesellschaften

Die Substanzanforderungen in Mauritius sind hauptsächlich in den Income Tax (Amendment) Regulations 2019 (in der geänderten Fassung) im Rahmen des Income Tax Act festgelegt. Diese Vorschriften gelten für Gesellschaften mit einer GBC-Lizenz nach dem Financial Services Act 2007. Sie wurden eingeführt, nachdem die EU Mauritius 2018 als nicht kooperatives Steuergebiet eingestuft hatte, was umfassende Reformen des mauritischen Steuer- und Regulierungsrahmens auslöste. Auch der Finance (Miscellaneous Provisions) Act 2019 enthielt wichtige Änderungen zum Teilbefreiungsregime und zu den Substanzanforderungen. Die Substanzanforderungen gelten für GBCs, die „relevante Tätigkeiten“ im Sinne der Vorschriften ausüben. Diese relevanten Tätigkeiten orientieren sich weitgehend am OECD-BEPS-Aktionspunkt 5 und umfassen: Bankgeschäft, Versicherung, Fondsverwaltung, Finanzierung und Leasing, Konzernzentralen, Schifffahrt, Vertriebs- und Servicezentren, geistiges Eigentum sowie Holdingtätigkeiten. Die verschiedenen Kategorien relevanter Tätigkeiten unterliegen unterschiedlich strengen Substanzanforderungen, wobei das Halten von geistigem Eigentum am strengsten und reine Holdingtätigkeiten vergleichsweise am wenigsten streng reguliert sind. Die FSC Mauritius hat in ihren Economic Substance Guidance Notes detaillierte Leitlinien zu den Substanzanforderungen veröffentlicht, die den primären Bezugspunkt für die Compliance-Beurteilung bilden. CTM verfolgt diese Leitlinien und ihre praktische Anwendung laufend und berät Mandanten dabei, ihre Substanzstrukturen so zu gestalten, dass sie dem regulatorischen Standard entsprechen.

Der Begriff der „Core Income-Generating Activities“ (CIGA) steht im Mittelpunkt des Substance-Regelwerks. CIGA bezeichnet diejenigen Tätigkeiten, die für die Erzielung der Einkünfte der Gesellschaft von zentraler Bedeutung sind – im Gegensatz zu Neben-, Verwaltungs- oder Unterstützungstätigkeiten. Die Substance-Vorschriften verlangen, dass die CIGA in Mauritius durchgeführt werden, entweder von der GBC selbst oder im Wege der Auslagerung an in Mauritius ansässige Dienstleister (wie CTM). Die konkreten CIGA für jede relevante Tätigkeitskategorie sind in den Vorschriften definiert. Für eine Holdinggesellschaft (reine Beteiligungsholding) umfassen die CIGA die Einhaltung von Melde- und sonstigen Pflichten, die Vorhaltung angemessener Personalressourcen und Geschäftsräume sowie die Verwaltung der Beteiligungen. Für eine Headquarters-Gesellschaft umfassen die CIGA die Bereitstellung des oberen Managements und der Entscheidungsfindung für die Gruppe, die Übernahme des operativen Risikos der Gruppe sowie die Erbringung wesentlicher Funktionen für die betreffenden Konzerngesellschaften. Für eine IP-Holdinggesellschaft umfassen die CIGA Forschung und Entwicklung, Innovation sowie die Verwertung von Rechten des geistigen Eigentums – dies ist die anspruchsvollste Substance-Anforderung und erfordert in der Praxis eine tatsächliche F&E- oder Produktentwicklungstätigkeit in Mauritius. Für Fondsverwaltungs- und Investmentmanagement-Tätigkeiten umfassen die CIGA Entscheidungen zu Risiko und Reserven, das Eingehen und Anwenden von Absicherungspositionen, Entscheidungen zu Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, die Erstellung einschlägiger regulatorischer oder sonstiger Berichte für Investoren und Direktoren sowie die Durchführung der Kunden-Due-Diligence. CTM bietet Substance-Support-Leistungen an, die es GBCs ermöglichen, diese Tätigkeiten durch Board-Sitzungen, Dokumentation von Entscheidungen und Managementaktivitäten in Mauritius nachzuweisen.

Der Substance-Test umfasst drei wesentliche Komponenten: angemessene und qualifizierte Mitarbeiter, eine angemessene physische Präsenz sowie ein angemessenes Niveau operativer Ausgaben in Mauritius. Diese Anforderungen richten sich nach dem Umfang und der Komplexität der Tätigkeiten der Gesellschaft – eine reine Holdinggesellschaft ohne aktiven Geschäftsbetrieb unterliegt geringeren Substance-Anforderungen als ein aktiver Fondsmanager oder eine IP-Holdinggesellschaft. Bei den angemessenen Mitarbeitern besteht die Anforderung darin, dass die GBC über Mitarbeiter mit den erforderlichen Fähigkeiten, Qualifikationen und Erfahrungen zur Durchführung der CIGA verfügt. In der Praxis kann dies durch eine Kombination aus direkt bei der GBC beschäftigten, in Mauritius ansässigen Mitarbeitern und ausgelagerten professionellen Dienstleistungen von CTM oder anderen lizenzierten Dienstleistern in Mauritius erfüllt werden. Übernehmen die Fachkräfte von CTM Management- und Verwaltungsfunktionen für die GBC, kann dies auf die Substance-Anforderung angerechnet werden, sofern eine ordnungsgemäße vertragliche Grundlage und ein Nachweis tatsächlicher Tätigkeit vorliegen. Eine angemessene physische Präsenz bedeutet, dass die GBC über eine physische Anschrift in Mauritius verfügt (bereitgestellt von CTM als eingetragener Geschäftssitz) und, sofern die Art der Tätigkeiten dies erfordert, über zusätzliche Büroflächen. CTM kann für GBC-Kunden, die über den eingetragenen Geschäftssitz hinaus physische Räumlichkeiten benötigen, eigene oder gemeinsam genutzte Büroflächen arrangieren. Angemessene operative Ausgaben bedeuten, dass die in Mauritius anfallenden Ausgaben der GBC – für Personal, Büroräume, professionelle Dienstleistungen und sonstige Betriebskosten – im angemessenen Verhältnis zu den Einkünften und Tätigkeiten der Gesellschaft stehen. Sämtliche Substance-Vereinbarungen sollten ordnungsgemäß dokumentiert werden, und die in Mauritius anfallenden Ausgaben der GBC sollten in ihrer Buchhaltung klar nachgewiesen sein.

GBCs, die relevante Tätigkeiten ausüben, müssen jährlich eine Economic Substance Declaration (ESD) bei der FSC Mauritius einreichen. Die ESD wird über das Online-Meldeportal der FSC eingereicht und muss innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Geschäftsjahres der GBC eingereicht werden. Die ESD verlangt von der GBC die Bestätigung, ob im betreffenden Jahr relevante Tätigkeiten ausgeübt wurden, eine Beschreibung von Art und Umfang dieser Tätigkeiten sowie Angaben zur Anzahl der Mitarbeiter, zu den operativen Ausgaben in Mauritius, zu den Büroräumlichkeiten und zu den in Mauritius durchgeführten CIGA. Die FSC Mauritius nutzt die ESD als primäres Instrument zur Beurteilung der Substance-Compliance. Stellt die FSC fest, dass eine GBC die Substance-Anforderungen nicht erfüllt hat, kann sie eine Nichteinhaltungsmitteilung aussprechen, die zum Informationsaustausch mit den Steuerbehörden des Sitzstaats der wirtschaftlich Berechtigten der GBC führen kann und letztlich in der Aussetzung oder dem Entzug der GBC-Lizenz münden kann. CTM übernimmt die Erstellung und Einreichung der ESD für alle GBC-Kunden im Rahmen ihres jährlichen Compliance-Service. Zusätzlich zur ESD muss die GBC laufend Unterlagen führen, die ihre Substance-Vereinbarungen belegen – Board-Protokolle, Managementbeschlüsse, Ausgabenbelege, Arbeitsverträge, Dienstleistungsvereinbarungen sowie Korrespondenz, die belegt, dass Entscheidungen getroffen und Tätigkeiten in Mauritius ausgeübt werden. CTM führt für jeden GBC-Kunden eine umfassende Compliance-Akte und stellt die für den Substance-Nachweis erforderliche Dokumentation zur Verfügung.

CTM bietet ein umfassendes Angebot an Substance-Support-Leistungen, die GBC-Kunden dabei unterstützen, ihre Economic-Substance-Pflichten zu erfüllen. Diese Leistungen umfassen: die Bereitstellung von zwei oder mehr qualifizierten, in Mauritius ansässigen Direktoren für das Board der GBC, um sicherzustellen, dass Board-Entscheidungen in Mauritius getroffen werden; die Organisation regelmäßiger persönlicher oder virtueller Board-Sitzungen mit von CTM erstellten und geführten Protokollen und Beschlüssen; die Bereitstellung von Geschäftsräumen für den eingetragenen Sitz in Mauritius; die Bereitstellung eigener Büroflächen auf Vollzeit- oder Teilzeitbasis, sofern erforderlich; ausgelagerte Management-, Buchhaltungs- und Compliance-Dienstleistungen zur Unterstützung der CIGA in Mauritius; sowie die Erstellung der jährlichen Economic Substance Declaration. Für GBCs mit aktiverem Geschäftsbetrieb – etwa im Investmentmanagement, in der Finanzberatung oder mit Headquarters-Funktionen – kann CTM bei der Identifizierung und Rekrutierung von in Mauritius ansässigen Mitarbeitern mit den passenden Fähigkeiten und Qualifikationen zur Durchführung der CIGA unterstützen. CTM verfügt über ein etabliertes Netzwerk von Fachkräften der Finanzdienstleistungsbranche in Mauritius und kann geeignete Kandidaten für eine Anstellung bei der GBC vermitteln. Beschäftigungsverhältnisse müssen ordnungsgemäß dokumentiert werden, und die Mitarbeiter müssen die relevanten CIGA-Funktionen unter der Leitung des Boards der GBC tatsächlich ausüben. Die Kosten der Substance-Vereinbarungen sind ein wichtiger Faktor in der Gesamtkosten-Nutzen-Analyse einer Mauritius-GBC-Struktur. CTM erstellt im Rahmen der ersten Beratung zur Strukturgestaltung eine Kostenschätzung für die Substance-Anforderungen, damit die Kunden beurteilen können, ob sich die Mauritius-Struktur auf vollständig substance-konformer Basis wirtschaftlich rechtfertigen lässt. In den meisten Fällen überwiegen die steuerlichen Effizienzvorteile und der Zugang zu Doppelbesteuerungsabkommen der GBC die Kosten der Substance-Compliance deutlich.