毛里求斯GBC公司的经济实质要求

毛里求斯的经济实质要求主要载于所得税法(Income Tax Act)项下的《2019年所得税(修订)条例》(经修订)。该等条例适用于持有《2007年金融服务法》(Financial Services Act 2007)项下GBC牌照的公司。该等条例是在欧盟于2018年将毛里求斯列为不合作辖区之后推出的,这促使毛里求斯税务及监管框架进行了重大改革。《2019年财政(杂项规定)法》(Finance (Miscellaneous Provisions) Act 2019)也载有与部分免税制度及实质要求相关的重要修订。 实质要求适用于从事条例所定义的「相关活动」的GBC。这些相关活动大致与经合组织BEPS第5项行动框架相一致,包括:银行业务、保险业务、基金管理、融资及租赁、总部业务、航运、分销及服务中心、知识产权,以及控股公司活动。不同类别的相关活动有不同程度的实质要求,其中知识产权持有的要求最为严格,而纯控股公司活动的要求相对较轻。 毛里求斯FSC已就经济实质要求发布详细指引,即《经济实质指引说明》,这是合规评估的主要参考依据。CTM持续掌握这些指引说明及其实际适用情况的最新动态,并就如何安排实质架构以达到监管标准为客户提供建议。

「核心创收活动」(CIGA)这一概念是经济实质框架的核心。CIGA是指对实体创收具有核心重要性的活动,而非辅助性、行政性或支持性活动。实质条例要求CIGA须由GBC自身在毛里求斯开展,或通过与毛里求斯本地服务提供商(如CTM)的外包安排开展。 条例中就每一相关活动类别界定了具体的CIGA。对于控股公司(纯股权持有),CIGA包括遵守申报及其他要求、维持充分的人力资源和办公场所,以及管理股权投资。对于总部公司,CIGA包括为集团提供高级管理及决策、承担集团的经营风险,以及为集团内相关实体提供实质性职能。对于知识产权控股公司,CIGA包括研究与开发、创新以及知识产权资产的利用——这是要求最为严格的实质要求,实践中要求在毛里求斯开展真实的研发或产品开发活动。 对于基金管理及投资管理活动,CIGA包括就风险及准备金作出决策、制定并执行对冲头寸、就资产及负债作出决策、为投资者及董事编制相关监管报告或其他报告,以及进行客户尽职调查。CTM提供实质支持服务,协助GBC通过在毛里求斯举行董事会会议、编制决策文件以及开展管理活动,来证明这些活动确实在毛里求斯进行。

经济实质测试包含三个主要方面：足够且合格的员工、充分的实体存在,以及在毛里求斯境内足够水平的营运支出。这些要求与实体业务活动的规模和复杂程度成比例——一家没有实际经营活动的纯控股公司,其实质要求会低于一家活跃的基金管理公司或知识产权控股公司。 就足够员工而言,要求GBC拥有具备相应技能、资质和经验、能够开展核心创收活动(CIGA)的员工。在实践中,这可通过GBC直接聘用的常驻员工与CTM或毛里求斯其他持牌服务提供商所提供的外包专业服务相结合来满足。若CTM的专业人员为GBC履行管理和行政职能,在妥善签订合同并有实际活动证据的前提下,这部分工作可计入实质要求。 充分的实体存在意味着GBC在毛里求斯拥有实体地址(由CTM作为注册办事处提供),并在业务性质有需要时配备额外的办公场所。对于需要注册办事处以外实体办公场所的GBC客户,CTM可安排专用或共享办公空间。足够的营运支出意味着GBC在毛里求斯境内的支出——包括员工、办公场所、专业服务及其他运营成本——相对于该实体的收入和业务活动而言属合理水平。所有实质安排均应妥善留存文件记录,GBC在毛里求斯的支出应在其账目中清晰体现。

从事相关活动的GBC须每年向毛里求斯金融服务委员会(FSC)提交经济实质申报表(ESD)。ESD须通过FSC的在线申报门户提交,并须在GBC财政年度结束后六个月内完成申报。ESD要求GBC确认其在该年度是否开展了任何相关活动,说明该等活动的性质与范围,并提供有关员工人数、在毛里求斯境内的营运支出、办公场所以及在毛里求斯开展的核心创收活动(CIGA)的信息。 毛里求斯FSC将ESD作为评估实质合规情况的主要机制。若FSC认定某GBC未满足实质要求,可能发出不合规通知,这可能导致与该GBC实益拥有人所在司法管辖区的税务机关进行信息交换,并最终可能导致GBC牌照被暂停或吊销。CTM作为其年度合规服务的一部分,为所有GBC客户管理ESD的编制与提交流程。 除ESD之外,GBC还须保存能够证明其实质安排的同期记录——包括董事会会议纪要、管理层决议、费用记录、雇佣合同、服务协议,以及能够证明决策制定和活动开展均在毛里求斯进行的往来函件。CTM为每一位GBC客户保存完整的合规档案,并提供实质证据所需的相关文件。

CTM提供一整套实质支持服务,旨在帮助GBC客户满足其经济实质义务。这些服务包括:提供两名或以上合资格的毛里求斯常驻董事,担任GBC董事会成员,以确保董事会决策在毛里求斯境内作出;定期组织现场或视频董事会会议,并由CTM负责编制和保存会议纪要及决议;提供位于毛里求斯的注册办事处场所;在有需要时提供全职或兼职的专用办公空间;提供支持在毛里求斯开展核心创收活动(CIGA)的外包管理、会计及合规服务;以及编制年度经济实质申报表。 对于业务活动更为活跃的GBC——例如从事投资管理、财务顾问或总部职能的GBC——CTM可协助物色和招聘具备相应技能与资质、能够开展CIGA的毛里求斯常驻员工。CTM在毛里求斯拥有成熟的金融服务专业人才网络,可为GBC推荐合适的雇佣人选。雇佣安排须妥善签订文件,且相关员工须在GBC董事会的指导下切实履行相关CIGA职能。 实质安排的成本是评估毛里求斯GBC架构整体成本效益时的重要考量因素。CTM会在初始架构设计咨询阶段编制实质成本预估,帮助客户评估在完全符合实质要求的基础上,毛里求斯架构是否具有商业合理性。在多数情况下,GBC所带来的税务效率和税收协定优惠远超其实质合规成本。